加计扣除和加计抵减 异曲同工两个概念(2)

　　(3)抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

　　纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

　　纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：

　　不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

　　纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

　　《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第八条明确：按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。已经提交《适用加计抵减政策的声明》并享受加计抵减政策的纳税人，在2020年、2021年，是否继续适用，应分别根据其2019年、2020年销售额确定，如果符合规定，需再次提交《适用加计抵减政策的声明》。

　　适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

　　在可以适用加计扣减政策的行业范围中，不仅有适用6%增值税税率的服务业，而且还有适用13%税率的有行动产租赁服务业和适用9%税率的邮政服务、基础电信和不动产出租服务。这几个行业实际上能够享受税率的降低和进项加计抵减应纳税额两项减税政策的叠加。

　　在让纳税人勾选所属行业的时候，表格中的勾选，并没有完全参照财税[2016]36号文的《销售服务、无形资产、不动产注释》里的明细分类，比如，36号文将不动产出租归类到现代服务业里，而表格中将其归类到生活服务业中；36号文里的商务辅助服务归属现代服务类，而表格中将其归入生活服务业等。归类的标准不统一，一定程度上会给纳税人和基层税务机关带来些许困扰。

　　总之，不论是农产品进项税的加计扣除还是服务业增值税的加计抵减，在减税的政策设计上虽然方式和途径不同，但是结果都可以降低纳税人的税收负担，可谓异曲同工之妙。

　　相关阅读增值税加计抵减会计处理建议藺龙文揭秘加计抵减政策郭琪燕增值税“加计抵减”来去有踪迹莲税观增值税“加计抵减”的会计处理陈旭

　　增值税“加计抵减”20问税务总局加计抵减的五个实务难点解读何垚焱

　　运营商：上海恒恪信息技术服务中心******：上海市青浦区华新镇华腾路1288号1幢5层D区599室